非英国税务居民在英履职，如何合规处理税务与国民保险？

TBA
2天前
讀畢需時 4 分鐘

随着企业日益全球化，英国公司任命居住在英国境外但在英国履职的董事已变得十分常见。尽管这可以带来宝贵的专业经验，但同时也引发了复杂的英国雇佣税问题，而这些问题往往被忽视。若未能妥善应对这些风险，个人和公司都可能面临意料之外的税务负担。

为什么要交英国税？

根据英国税法，董事在所得税层面被视为雇员。

这意味着，无论个人是否为英国税务居民，或其主要雇主是否位于英国境外，只要报酬与其在英国履行的职责有关（包括薪资、福利，甚至股权激励等形式），就可能需要缴纳英国所得税及国民保险缴款（NICs）。

其中，一个核心原则是“属地性”：只要相关职责是在英国履行，英国就可能对相应报酬征税。

在具体操作中，英国税务局HMRC要求将报酬在“英国职责”和“非英国职责”之间进行“公正且合理”的分摊。也就是说，仅对与英国履职相关的那一部分收入征税。

需要特别注意的是，HMRC对“仅属附带性质”的英国职责（即可能不纳入英国征税范围的情况）解释非常严格。像参加董事会会议、合同谈判或监督英国业务等活动，通常都会被认定为实质性的英国职责。因此，在没有适用税收减免的情况下，这些活动对应的报酬一般都需要在英国纳税。

双重征税协定减免与STBV制度

好消息是，根据英国的双重征税协定网络，董事报酬在一定条件下可能可以获得英国税收减免。是否适用，取决于英国与该董事税务居民所在国家/地区之间的协定条款。通常在以下情况下，董事报酬的英国税可以获得减免：

董事是与英国签订了双重征税协定的国家或地区的税务居民；
在任意连续12个月内，在英国停留不超过183天；
报酬由非英国雇主支付，并且不由英国方面承担成本。

需要特别注意的是，如果与董事在英国履职相关的费用由英国公司承担，减免资格可能会受到影响。即使只是费用报销，也可能导致无法享受该减免。

短期商务访客（STBV）制度

在预计可适用协定减免的情况下，HMRC还提供了一项行政便利措施——短期商务访客（STBV）制度。该制度允许英国公司在满足条件的前提下无需执行PAYE，但需每年申报访客信息。

不过，STBV制度并不保证适用于董事。如果HMRC认定英国公司在实质上构成该个人的雇主，则可能拒绝适用该制度。

国民保险缴款

与所得税不同，国民保险缴款（NICs）的判断依据是个人是否实际在英国工作或停留，而不是其税务居民身份。同时，NICs并不受双重征税协定的约束。虽然英国与部分国家或地区签有社会保障协定，可以在一定程度上减免或避免重复缴纳NICs，但也存在一些重要例外。

例如，英国与澳大利亚、南非并未签订相关协定，这意味着来自这些地区的董事，即使在所得税方面可以享受减免，仍有可能需要在英国缴纳NICs。

在结构上，NICs分为个人承担的部分（primary NICs）和雇主承担的部分（secondary NICs）。

在大多数情况下，英国公司会被视为NICs规则下的“接收雇主”，因此需要承担相应的雇主缴款义务。虽然法律中确实存在一些有限的豁免（例如针对借调员工的52周规则），但这些豁免通常不适用于董事，因为根据英国税法，董事身份一般会被认定为在英国形成了雇佣关系。

如何降低潜在税务风险

如果公司计划聘用一名非英国居民担任董事，或您不确定自身身份是否符合要求，可以通过以下措施降低潜在的税务风险：

尽早评估在英国的职责

提前了解董事将在英国履行的具体职责以及停留时间。即使是短期访问，也可能触发英国公司在税务方面的义务。

合理分配报酬

根据董事在英国和海外履职的情况，对报酬进行合理、可支持的划分，以便准确评估可能涉及的英国税收及国民保险（NICs）风险。

审查成本分担安排

尽量避免由英国公司承担董事报酬或相关费用，因为这类安排可能影响税收协定减免的适用性。

考虑申请 STBV 登记

在符合条件的情况下，可向英国税务机构申请短期商务访问者（STBV）安排，从而简化合规流程。

为英国公司任命一名非英国税务居民董事，不仅关乎公司治理，更是一项对税务高度敏感的决策。从所得税到国民保险缴款，从双重征税协定到合规申报，每一个环节都可能影响企业成本与合规风险。无论您正计划进行相关任命，还是企业已存在海外董事架构，及早进行专业评估与规划，才能有效降低潜在风险并充分利用可适用的税收减免。